Списание невозвратных билетов

Бухгалтерский учет при возврате билетов в случае отмены командировки

При отмене командировки сумма денежных средств, полученная при возврате билета, подлежит отражению по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», а невозвратные суммы — по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Отмена командировки по инициативе работодателя дает возможность учесть затраты в расходах. Отмена командировки по вине работника позволяет учесть данные затраты в расходах, а также взыскать с работника данные затраты при отсутствии у работника уважительных причин.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Таким образом, приобретенные авиа- и железнодорожные билеты отражаются и учитываются по дебету субсчета 50-3 в сумме фактических затрат на приобретение.

При выдаче билета под отчет работнику производится проводка по кредиту субсчета 50-3 в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае если командировка отменена и билет не использован, то возможны несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете данной операции, поскольку билет может быть выдан работнику под отчет либо отмена командировки может произойти до выдачи билета подотчетному лицу.

Кроме того, билет может быть возвратным либо невозвратным, соответственно, при возврате билета можно получить полную/частичную его стоимость либо, в случае если билет невозвратный, не получить ничего. При возврате работником билета и получении полной или частичной стоимости билета полученные денежные средства подлежат возврату работником в кассу организации, что должно быть отражено по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 71. При этом работник должен также представить авансовый отчет, к которому необходимо приложить соответствующие документы, подтверждающие возврат билета и получение денежных средств в полной/частичной сумме.

В случае если билет не был выдан работнику под отчет, получение денежных средств от продавца в случае возврата билета отражается проводкой по дебету счета 50 (51) в корреспонденции с кредитом счета 60 (76).

Полная либо частичная невозвратная часть стоимости билетов без учета НДС подлежит списанию по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 71, если возврат осуществлялся подотчетным лицом, либо по кредиту счета 60 (76), если возврат осуществлялся самой организацией.

Списание невозвратных билетов

Подборка наиболее важных документов по запросу Списание невозвратных билетов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Списание невозвратных билетов

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Апелляционное определение Московского городского суда от 06.10.2021 по делу N 33-40955/2021
Категория спора: Возмездное оказание услуг.
Требования заказчика: 1) О взыскании неустойки; 2) О взыскании денежных средств; 3) О взыскании компенсации морального вреда.
Обстоятельства: Истицей была произведена оплата размещения автомобиля на платной городской парковке, но со счета была списана сумма в большем размере.
Решение: 1) Отказано; 2) Удовлетворено; 3) Отказано. Доводы апелляционной жалобы о том, что истцом не представлен запрашиваемый ответчиком парковочный билет, не могут являться основанием для удержания и не возвращении истцу денежных средств необоснованно списанных с ее банковской карты. Истец неоднократно в жалобах ответчикам указывала, что данного парковочного билета у нее имеется, поскольку после завершения парковки и оплате парковочного времени он был вставлен в слот стойки для последующего открытия шлагбаума и выезда с парковки.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Списание невозвратных билетов

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить возврат билетов при отмене командировки?
(Консультация эксперта, 2022) Полная либо частичная невозвратная часть стоимости билетов без учета НДС подлежит списанию по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 71, если возврат осуществлялся подотчетным лицом, либо по кредиту счета 60 (76), если возврат осуществлялся самой организацией.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.09.2020 N 03-03-06/1/78642
(Веселов А.В.)
(«Нормативные акты для бухгалтера», 2020, N 19) Авиаперевозчики при отмене рейсов на фоне COVID-19 обычно не возвращают деньги, а выдают ваучеры на сумму билета. По мнению некоторых экспертов, траты на неиспользованные билеты в подобной ситуации списывают по подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса. А если бизнес-поездка в будущем все же состоится, стоимость ваучера, успешно обменянного на новый билет, нужно отразить во внереализационных доходах. Вариант логичный, однако есть риск, что признание расходов при наличии ваучера инспекторы посчитают экономически необоснованным, лишив компанию затрат (пункт 1 статьи 252, пункт 49 статьи 270 НК РФ).

Как учесть расходы по отмененной командировке из-за пандемии

В условиях распространения пандемии COVID-19 (в том числе в связи с запретом на ж/д и авиасообщения внутри страны так и с рядом стран) многие организации вынуждены отменять запланированные командировки своих сотрудников.

Но до этого-то многие закупили билеты, оплатили гостиницы, получение виз и так далее. Как учесть такие расходы? Разбираемся в статье.

Бухгалтерский учет

Учет расходов по несостоявшимся служебным командировкам

До принятия решения об отмене командировки выданные работнику денежные средства рассматриваются как аванс и отражаются в учете в качестве дебиторской задолженности работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Далее, в общем случае командировочные расходы, связанные с основной деятельностью организации, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) — 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По вопросу учета расходов по несостоявшейся командировке существует две позиции:

• поскольку организация несет расходы по несостоявшейся командировке в рамках своей обычной деятельности, эти расходы также должны рассматриваться в качестве расходов по обычным видам деятельности и отражаться по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) — 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• расходы на несостоявшиеся командировки включаются в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»).

Налог на добавленную стоимость

Налоговый вычет по НДС

Пунктом 7 ст. 172 Налогового Кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 Кодекса (например, на основании авиабилета, оформленного на бланке установленной формы).

При этом на основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, в общем порядке, в силу п.п. 1, 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычет НДС по командировочным расходам производится на основании счетов-фактур или иных документов (например, на основании авиабилета, оформленного на бланке установленной формы), после принятия на учет указанных расходов при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом одним из обязательных условий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, является принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац второй п. 1 ст. 172 НК РФ).

Данное положение распространяется и на суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки.

НДС по билету за перевозку

Вычет суммы НДС, выделенной в билете, приобретенном организацией для командированного работника, возможен только тогда, когда услуги по перевозке будут оказаны, а соответствующие расходы будут приняты на учет.

Билет сам по себе удостоверяет лишь заключение договора перевозки пассажира (п. 2 ст. 786 ГК РФ), но не факт оказания услуги по перевозке.

В данном случае в связи с возвратом авиабилета услуги перевозки фактически не оказаны, т.е. расходы по проезду не понесены.

Следовательно, права на налоговый вычет суммы НДС, указанной в авиабилете, у организации не возникает (см. Письмо ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8194).

То есть организация в рассматриваемой ситуации не сможет принять к вычету выделенную в не использованном работником билете сумму НДС.

Аналогичный подход следует применять к иным расходам с выделенным НДС, который организация желает предъявить к вычету из бюджета.

Налогообложение расходов по несостоявшимся служебным командировкам

Налог на прибыль

При выдаче работнику аванса на командировку в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета при условии соответствия понесенных расходов критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Вопрос возможности учета для целей налогообложения прибыли затрат по несостоявшимся командировкам является спорным.

Так, по мнению Минфина России и ФНС России, расходы на оформление и выдачу виз по несостоявшимся командировкам не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, поскольку они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 1 Письма от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134, п. 1 Письма ФНС России от 25.11.2011 N ЕД-4-3/19756@).

При этом УФНС России по г. Москва в Письме от 23.12.2005 N 20-12/95309б допускает возможность учета затрат на несостоявшуюся командировку при соблюдении двух условий: наличии первичных документов, подтверждающих расходы на командировку в целом на определенный срок (в том числе на оформление и выдачу виз); соответствии этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 18.05.2018 N 03-03-07/33766 изложена следующая точка зрения:

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в случае отмены командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

То есть согласно этому письму, даже если работник, для командировки которого уже были куплены билеты и оплачено жилье, никуда не поехал, понесенные из-за отмены командировки убытки могут уменьшать «прибыльную» базу.

Далее, необходимо заметить, что Налоговый кодекс РФ не ставит признание расходов в зависимость от того, состоялась командировка или нет, а экономическая обоснованность затрат не ставится в зависимость от полученного в результате экономического (или иного полезного) эффекта.

Если запланированная командировка связана с деятельностью, направленной на получение дохода, то возмещаемые работнику документально подтвержденные затраты, связанные с ее подготовкой следует признать удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, хотя командировка по обоснованным причинам не состоялась.

Также отметим: перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, закрытым не является, в связи с чем нет необходимости доказывать, что затраты по несостоявшейся командировке можно признавать командировочными расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

То есть затраты по несостоявшимся командировкам могут быть также учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщик вправе учитывать расходы по несостоявшейся командировке при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии понесенных затрат организацией критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Основанием учета затрат будет являться авансовый отчет работника, подтверждающий понесенные расходы, а также приказ руководителя об отмене командировки с указанием причины такой отмены.

Указанные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В то же время есть вероятность, что такую позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законом, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории России и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории России. А также:

• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа;
• расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз;
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом согласно официальной позиции отмена командировки не изменяет квалификацию такого вида выплат, как возмещение расходов на получение виз. В связи с этим произведенные работнику выплаты в возмещение расходов на получение визы не подлежат обложению НДФЛ и в случае отмены командировки (п. 2 Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134).

Таким образом, при оплате работодателем работнику расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются командировочные расходы. А именно: не подлежат обложению НДФЛ суточные в пределах норм, установленных согласно закону, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в том числе сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Следует отметить, что порядок начисления и уплаты страховых взносов не зависит от факта отмены командировки.

Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в том числе взносы за выдачу (получение) виз при направлении работника в командировку, не облагаются страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

При этом ни гл. 34 НК РФ, ни Федеральный закон N 125-ФЗ не упоминают такого расхода, как оплата обязательной медицинской страховки, и прямо не предусматривают, что данный возмещаемый работодателем работнику расход не подлежит обложению страховыми взносами.

Согласно разъяснениям ФСС РФ и Минтруда России, сумма оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, не подлежит обложению страховыми взносами. В том числе и в случае отмены командировки по распоряжению руководителя, так как квалификация данного вида выплат не меняется (п. 2 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Письмо Минтруда России от 27.11.2014 N 17-3/В-572)

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации.

На суммы затрат организации по оформлению и выдаче виз страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются.

Пример

Организация планировала командировку своему сотруднику.

Цель командировки — заключение контракта на поставку оборудования.

Заранее были приобретены авиабилеты стоимостью 24 000 руб. включая НДС — 4 000 руб. и забронирован номер в гостинице. Стоимость брони составила 3 000 руб. включая НДС — 500 руб.

Организация также оформила служебное задание, в котором была указана цель поездки.

Оплата осуществлялась через расчетный счет.

Из-за пандемии командировка не состоялась.

Авиабилеты были сданы транспортному агентству, которое вернуло их стоимость в сумме 21 000 руб. Неустойка составила 3 000 руб.

Гостиница выставила акт и счет-фактуру на штраф в размере 1 800 руб., включая НДС — 300 руб. и вернула 1 200 руб.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи.

На дату оплаты расходов по командировке:

Дебет 60 (76) Кредит 51 — 24 000 руб.

— перечислены денежные средства на приобретение билета;

Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 60 (76) — 24 000 руб.

— отражено поступление билета в сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС).

Дебет 60 (76) Кредит 51 — 3 000 руб.

— перечислены денежные средства на приобретение брони;

На дату отмены командировки:

Операции по учету неустойки за авиабилеты отражаются следующими записями

Дебет 76 Кредит 50-3 — 24 000 руб. — возвращены авиабилеты агентству;

Дебет 51 Кредит 76 — 21 000 руб. — получены денежные средства от агентства за авиабилеты;

Дебет 91-2 Кредит 76 — 2 000 руб. — признаны расходы, связанные с оплатой неустойки за возврат авиабилетов;

Дебет 19 Кредит 76 −1 000 руб. — выделен НДС с неустойки за возврат авиабилетов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 −1 000 руб.

— НДС, выделенный в неиспользованном билете, не подлежащий вычету, отнесен на прочие расходы.

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 77,80 руб. — Не принятый к вычету НДС по авиабилету образует постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство в сумме 200 руб. (1 000 руб. x 20%);

Операции по учету штрафа гостиницы отражаются следующими записями

Дебет 51 Кредит 76 — 1 200 руб. — получены денежные средства от гостиницы;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — 1 500 руб.

— отражена сумма признанного организацией штрафа гостиницы (без НДС) (п.п. 12, 14.2 ПБУ 10/99);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — 300 руб.

— учтен НДС, предъявленный гостиницей;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 — 300 руб.

— НДС, предъявленный гостиницей, учтен в составе прочих расходов.

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 77,80 руб. — Не принятый к вычету НДС по штрафу гостиницы образует постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство в сумме 60 руб. (300 руб. x 20%);

Источник https://api.nnov.ru/buhgalterskij-uchet-pri-vozvrate-biletov-v-sluchae-otmeny-komandirovki/

Источник http://www.consultant.ru/law/podborki/spisanie_nevozvratnyh_biletov/

Источник https://www.klerk.ru/buh/articles/502453/